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疫情防控期间企业享有哪些税务支持 发布时间:2020-02-27 15:54:09     发布人:李峰旭
 

疫情防控期间企业享有哪些税务支持

辽宁科泰律师事务所  王蕴宁

 

 

 新冠肺炎疫情对企业生存和经济发展的影响显而易见,企业在自救的前提下,还急需政府的财政、税收、金融等政策支持。目前,为应对疫情影响,中央部委和各地方相继出台多方面政策,支持企业渡过难关。本所王蕴宁律师以税务支持为视角,将财政部、国家税务总局、海关总署及有关地方出台的税务支持政策进行了汇编整理,供企业参考。

 

        一、关于延长纳税申报期限的政策

 

《国家税务总局关于进一步延长20202月份纳税申报期限有关事项的通知》(税总函[2020]27号)规定:“对按月申报的纳税人,除湖北省外,纳税申报期限进一步延至228日(星期五)。受疫情影响到228日仍无法办理纳税申报或延期申报的纳税人,可在及时向税务机关书面说明正当理由后,补办延期申报手续并同时办理纳税申报。税务机关依法对其不加收税款滞纳金、不给予行政处罚、不调整纳税信用评价、不认定为非正常户。纳税人应对其书面说明的正当理由的真实性负责。”

湖北省《关于延长20202月份申报纳税期限的通告》规定:“对按月申报的纳税人,在全省范围内将20202月份的法定申报纳税期限延长至202036日。纳税人受疫情影响,在20202月份申报纳税期限延长后,办理仍有困难的,还可依法申请进一步延期。”

无法在2020228日前完成纳税申报的企业应与所属税务机关及时取得联系,书面说明正当理由,依法延迟相关纳税申报工作。

 

二、关于延长企业亏损结转年限的政策

 

《财政部、税务总局关于支持新冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》(财政部、国家税务总局公告[2020]8号)规定:“受疫情影响较大的困难行业企业2020年度发生的亏损,最长结转年限由5年延长至8年。困难行业企业,包括交通运输、餐饮、住宿、旅游(指旅行社及相关服务、游览景区管理两类)四大类。具体判断标准按照现行《国民经济行业分类》执行。困难行业企业2020年度主营业务收入须占收入总额(剔除不征税收入和投资收益)的50%以上。”

      《财政部、税务总局关于延长高新技术企业和科技型企业型中小企业亏损结转年限的通知》(财税[2018]36号):“自201811日起,当年具备高新技术产业或科技型中小企业资格(以下统称为资格)的企业,其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损,准予结转以后年度弥补,最长结转年限由5年延长至10年。”

据此,我们可以看出,交通运输、餐饮、住宿、旅游四大行业的结转年限为8年,高新技术产业结转年限为10年,其他企业的结转年限为5年。

符合规定的纳税人应在2020年度企业所得税汇算清缴时,通过电子税务局提交《适用延长亏损结转年限政策声明》。《适用延长亏损结转年限政策声明》中应填入纳税人名称、纳税人识别号(统一社会信用代码)、所属的具体行业三项信息,并对其符合政策规定、主营业务收入占比符合要求、勾选的所属困难行业等信息的真实性、准确性、完整性负责。

 

三、关于税前可扣除费用的政策

 

(一) 公益性捐赠允许在计算应纳税所得额时全额扣除

 

《财政部、税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关捐赠税收政策的公告》(财政部、国家税务总局公告[2020]9号)规定:“一、企业和个人通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门等国家机关,捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的现金和物品,允许在计算应纳税所得额时全部扣除。二、企业和个人直接向承担疫情防治任务的医院捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的物品,允许在计算应纳税所得额时全额扣除。捐赠人凭承担疫情防治任务的医院开具的捐赠接收函办理税前扣除事宜。”

相比之下,此次出台的政策有两个方面的突破。第一个方面主要是突破了比例的限制。政策明确,企业和个人通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门等国家机关,捐赠应对疫情的现金和物品,允许在计算应纳税所得额时全额扣除。第二个方面主要是突破了程序的限制。政策规定,企业和个人直接向承担疫情防控任务的医院捐赠用于应对疫情的物品,允许在计算应纳税所得额时全额扣除。

企业通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门等国家机关,捐赠用于应对新冠肺炎疫情的现金和物品的,应及时要求对方开具公益事业捐赠票据,在票据中注明相关疫情防控捐赠事项。该捐赠票据由企业妥善保管、自行留存。企业直接向承担疫情防治任务的医院捐赠用于应对新冠肺炎疫情的物品的,应妥善保管、自行留存对方开具的捐赠接收函。

 

(二)企业为抗击疫情发生的劳动保护支出准予税前扣除

 

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十八条规定:“企业发生合理的劳动保护支出,准予扣除。”这就表明企业在疫情期间为员工提供口罩、消毒液、酒精等防护用品所支出的费用在取得了增值税专用发票后作为税前扣除项目予以扣除。

若企业未为员工统一采购防护用品而是以发放购买口罩现金补贴的方式要求员工自行购买口罩上班佩戴,此时企业的支出是否可以扣除?此时该笔费用应归于职工福利费范畴。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十条规定:“企业发生的职工福利费支出,不超过工资、薪金总额14%的部分,准予扣除。”因此,若“口罩补贴费”未超过工资、薪金总额14%的部分,准予扣除。但“口罩等防护用品”与“口罩补贴费”对于员工个人来说具有不同的税法意义。《财政部、税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关个人所得税政策的公告》(财政部、国家税务总局公告[2020]10号)规定:“单位发给个人用于预防新型冠状病毒感染的肺炎的药品、医疗用品和防护用品等实物(不包括现金),不计入工资、薪金收入,免征个人所得税。”而现金补贴属于《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第六条第一项所规定的个人所得范畴,需要按比例交纳个人所得税。

 

(三)疫情防控重点物资生产企业的部分设备允许税前扣除

 

《财政部、税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关捐赠税收政策的公告》(财政部、国家税务总局公告2020年第8号)规定:“一、对疫情防控重点保障物资生产企业为扩大产能新购置的相关设备,允许一次性计入当期成本费用在企业所得税税前扣除。”此规定中所称的疫情防控重点保障物资生产企业名单,由省级及以上发展改革部门、工业和信息化部门确定。

       享受一次性扣除政策的企业需要留存什么资料呢?国家税务总局2020年第4号公告明确,疫情防控重点物资生产企业一次性扣除政策在优惠政策管理等方面,参照《关于设备、器具扣除有关企业所得税政策执行问题的公告》(国家税务总局公告2020年第46号)的规定执行。主要留存资料包括有关固定资产购进时点的资料、固定资产记账凭证、核算有关资产税务处理与会计处理差异的台账三类资料。企业在月(季)预缴申报时应在《固定资产加速折旧(扣除)优惠明细表》(A201020)第4行“二、固定资产一次性扣除”填报相关情况;年度纳税申报时应在《资产折旧、撤销及纳税调整明细表》(A102080)第10行“(三)固定资产一次性扣除”填报相关情况。

 

四、关于减免增值税及消费税的政策

 

根据财政部、国家税务总局2020年第8号和第9号公告,此次关于减免增值税及消费税的政策主要有四项:一是对疫情防控重点保障物资生产企业,增值税增量留抵税全额退还。二是对纳税人运输疫情防控重点保障物资取得的收入,免征增值税。三是对纳税人提供公共交通运输服务、生活服务,以及为居民提供生活必须物资快递收派服务取得的收入,免征增值税。四是对单位和个体工商户将自产、委托加工或购买的货物,通过公益性组织和县级以上人民政府及其部门等国家机关,或者直接向承担疫情防治任务的医院,无偿捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的,免征增值税、消费税及附加。

以上规定中的疫情防控重点保障物资生产企业名单及疫情防控重点保障物资的具体范围,由省级及以上发展改革部门、工业和信息化部门确定;公共交通运输服务范围,按照《营业税改征增值税试点有关事项的规定》(财税[2020]36号印发)执行;生活服务、快递收派服务的具体范围,按照《销售服务、无形资产、不动产注释》(财税[2016]36号印发)执行。

 公共交通运输服务,包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车等。

 生活服务,包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常和其他生活服务等。

 为居民提供必需生活物资快递收派服务,是指为居民个人快递货物提供的收派服务。收派服务,是指接受寄件人委托,在承诺的时限内完成函件和包裹的收件、分拣、派送服务的业务活动。其中,收件服务,是指从寄件人收取函件和包裹,并运送到服务提供方同城的集散中心的业务活动。分拣服务,是指服务提供方在其集散中心对函件和包裹进行归类、分发的业务活动。派送服务,是指服务提供方从其集散中心将函件和包裹送达同城的收件人的业务活动。

适用免征增值税政策的,不得开具增值税专用发票;已开具增值税专用发票的,应当开具对应红字发票或者作废原发票,再按规定适用免征增值税政策并开具普通发票。对于2月份已经开具的增值税专用发票,可以在2月份当月作废,再按规定开具普通发票。若纳税人2月份未能及时开具对应红字发票,根据《国家税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收征收管理事项的公告》(2020年第4号)第三条第二款规定,企业在办理20202月属期增值税纳税申报时,可在《增值税纳税申报表附列资料(一)》征税项目“未开具发票”相关栏次,填报冲减1月增值税专用发票对应的负数销售额和销项税额,在增值税纳税申报表免税栏次和《增值税减免税申报明细表》对应栏次,填报免税销售额等项目。在后期补开增值税红字发票和普通发票后,进行对应属期增值税纳税申报时,红字发票销售额和销项税额、普通发票免税销售额和免税额不应重复计入。需要提醒的是,对应红字发票应当于相关免征增值税政策执行到期后1个月内完成开具。

 

五、关于免收企业所得税的政策

 

疫情期间的政府补贴作为企业所得并非一定要缴纳企业所得税。企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金,在符合《财税部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税问题的通知》(财税[2011]70号)所规定的条件时,可以作为不征税收入,在计算应纳税所得额时从收入总额中扣除。具体条件如下:

(一)企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件;

(二)财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求;

(三)企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

         若五年内收到的补助未发生支出且未缴回的,应计入取得该资金第六年的应纳税收入总额。

 

 六、其他减免政策

 

(一) 进口疫情防控物资的相关政策

 

境外捐赠人无偿向受赠人捐赠用于防控疫情的进口物资免征进口税收。《关于防控新型冠状病毒感染的肺炎疫情进口物资免税政策公告》(财政部、海关总署、税务总局公告[2020]年第6号)主要优惠政策如下:

1.适度扩大免税进口范围:进口物资增加试剂,消毒物品,防护用品,救护车,防疫车、消毒用车、应急指挥车。

免税范围增加国内外有关政府部门、企事业单位、社会团体、个人以及来华或在华的外国公民从境外或海外特殊监管区域进口并直接捐赠;境内如加工贸易企业捐赠。

受赠人增加省级民政部门或其指定的单位。省级民政部门将指定的名单函告所在地直属海关及省级税务部门。

2.对卫生健康主管部门组织进口的直接用于防控疫情物资免征关税。

3.本公告项下免税进口物资,已征收的应免税款予以退还,有关进口单位应在2020930日前向海关办理退税手续。

4.免税进口物资,比照海关总署202017号公告,先登记放行,再补办手续。

其中,已征税进口且尚未申报增值税进项税额抵扣的,可凭主管税务机关出具的《防控新型冠状病毒感染的肺炎疫情进口物资增值税进项税额未抵扣证明》,向海关申请办理退还已征进口关税和进口环节增值税、消费税手续;已申报增值税进项税额抵扣的,仅向海关申请办理退还已征进口关税和进口环节消费税手续即可。相关企业应在2020930日前向海关办理退税手续。

 

(二)关于疫情期间房产税、城镇土地使用税的减免政策

 

辽宁省出台的《辽宁省应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情支持中小企业生产经营若干政策措施》中规定;“因疫情原因导致企业发生重大损失,正常经营生活受到重大影响,缴纳房产税、城镇土地使用税确有困难的,可申请房产税、城镇土地使用税减半征收。”沈阳市《应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情支持中小企业生产经营若干政策措施》中对房产税及城镇土地使用税也做了相同的规定。大连市在《应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情支持中小企业稳定生产经营的政策措施》中规定:“对从事交通运输服务业、生活服务业和物流辅助服务业的纳税人,免征第一季度房产税、城镇土地使用税。企业出租房屋,减半征收第一季度房产税、城镇土地使用税。”

从实际情况看,多地均出台了类似政策免征或减征房产税、城镇土地使用税的税收优惠政策,本次疫情在某些省市已被列为“不可抗力”事件,符合各级税务机关困难减免税的相关规定。若企业确因此受到严重影响,可向税务机关申请减免房产税及城镇土地使用税。

 

(三)关于企业社保费等减免政策

 

218日国务院常务会议决定,阶段性减免企业养老、失业、工伤保险单位缴费,实施企业缓缴住房公积金政策,以减轻疫情对企业特别是中小微企业的影响,使企业恢复生产后有一个缓冲期。除湖北外各省份,从2月到6月可对中小微企业免征上述三项费用,从2月到4月可对大型企业减半征收;湖北省从2月到6月可对各类参保企业实行免征。同时,6月底前,企业可申请缓缴住房公积金,在此期间对职工因受疫情影响未能正常还款的公积金贷款,不作逾期处理。



作者介绍

            

             王蕴宁律师,辽宁大学法律硕士,辽宁科泰律师事务所专职律师。

                 执业领域:房地产与建设工程,劳动法,税务合规,诉讼与仲裁等。